CODUL FISCAL (V)

Art. 23. <Cheltuieli cu dobanzile si pierderile din diferente de curs>

(1) Daca gradul de indatorare al unui contribuabil este mai mare de <…>, atunci deducerea permisa contribuabilului pentru cheltuielile cu dobanzile este limitata la veniturile din dobanzi ale contribuabilului plus 10% din celelalte venituri impozabile ale contribuabilului. Cheltuielile cu dobanzile care nu sunt deductibile se reporteaza in anul fiscal urmator si sunt supuse acelorasi limite pana la deducerea lor integrala.

(2) Daca pierderile unui contribuabil din tranzactii in valuta depasesc castigurile acelui contribuabil din tranzactii in valuta, atunci diferenta se trateaza ca si cheltuiala cu dobanzile in sensul alin. (1).

(3) in cazul unui imprumut obtinut de la orice persoana alta decat o banca sau alta institutie de credit autorizata, dobanda deductibila este limitata la:

a) nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei pentru imprumuturile in lei;

b) nivelul ratei dobanzii EURIBOR plus <…>% pentru imprumuturile in Euro;

c) nivelul ratei dobanzii LIBOR plus <…>% pentru imprumuturile in alte devize.

<ALTERNATIVA: (3) In cazul unui imprumut obtinut de la orice persoana, alta decat banca sau alta institutie de credit autorizata, dobanda deductibila se limiteaza la o suma stabilita prin referinta la rata adecvata a dobanzii pietei precizata prin Ordin al Ministrului Finantelor Publice. Periodic, Ministerul Finantelor Publice precizeaza rata de referinta a dobanzii la imprumuturi denominate in lei, imprumuturi denominate in Euro si imprumuturi denominate in alte monede.>

(4) Limita prevazuta in alin. (3) se aplica separat pentru fiecare imprumut in parte, inainte de aplicarea prevederilor alin. (1).

(5) Dobanzile si pierderile din diferente de curs aferente imprumuturilor obtinute direct sau indirect de la banci internationale de dezvoltare sau organizatii similare mentionate in normele metodologice elaborate de Ministerul Finantelor Publice si imprumuturile garantate de stat nu sunt supuse prevederilor acestui articol. La stabilirea gradului de indatorare a unui contribuabil in scopul alin. (1), imprumuturile precizate in fraza anterioara nu se iau in considerare.

(6) Aliniatul (1) nu se aplica bancilor si altor institutii de credit autorizate.

Art. 24. <Amortizarea>

<(1) Cheltuielile aferente cumpararii, productiei, construirii, asamblarii, instalarii sau imbunatatirii mijloacelor fixe amortizabile se recupereaza prin deducerea amortizarii conform prevederilor acestui articol.>

<(2) In sensul acestui articol, mijloace fixe amortizabile sunt toate mijloacele fixe cu exceptia terenurilor, lucrarilor de arta sau a altor mijloace fixe care nu isi pierd valoarea in timp datorita folosirii, uzurii fizice sau morale.>

<(3) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determina conform urmatoarelor reguli:

a) in cazul constructiilor imobile, se aplica metoda amortizarii liniare;

b) in cazul echipamentelor tehnologice, masinilor, instrumentelor, instalatiilor, computerelor si echipamentelor periferice contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara, metoda de amortizare degresiva sau metoda de amortizare accelerata;

c) in cazul oricaror alte mijloace fixe amortizabile, contribuabilul poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau pentru metoda de amortizare degresivat

s(4) In cazul metodei de amortizare liniare, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare liniara la valoarea de intrare a mijlocului. Cota de amortizare liniara se calculeaza raportand numarul 1 la durata normala de functionare a mijlocului.>

<(5) In cazul metodei de amortizare degresive, amortizarea se stabileste dupa cum urmeaza:

a) pentru primul an de functionare, amortizarea se stabileste prin aplicarea cotei de amortizare degresiva la valoarea de intrare a mijlocului;

b) pentru urmatorii ani de functionare, amortizarea este egala cu cea mai mare dintre:

b1) suma rezultata prin aplicarea cotei de amortizare degresiva la valoarea ramasa de amortizat a mijlocului; sau

b2) suma rezultata prin impartirea valorii amortizabile ramase a mijlocului la perioada normala de functionare ramasa a acestuia;

c) pentru orice mijloc care are o durata normala de functionare nu mai mare de 5 ani, cota de amortizare degresiva este egala cu cota de amortizare liniara multiplicata cu 1,5;

d) pentru orice mijloc care are o durata normala de functionare de peste 5 ani, dar nu mai mult de 12 ani, cota de amortizare degresiva este egala cu cota de amortizare liniara multiplicata cu 2;

e) pentru orice mijloc care are o durata normala de functionare de mai mult de 12 ani, cota de amortizare degresiva este egala cu cota de amortizare liniara multiplicata cu 2,5.>

<(6) In cazul metodei de amortizare accelerata, amortizarea se calculeaza dupa cum urmeaza:

a) pentru primul an de functionare, amortizarea nu poate depasi 50% din valoarea de intrare a mijlocului;

b) pentru urmatorii ani de functionare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare a mijlocului la durata normala de functionare ramasa a mijlocului.>

<(7) In cazul unui mijloc fix amortizabil care este dobandit sau construit de un contribuabil, amortizarea se calculeaza cu incepere de la data de intai a lunii care urmeaza dupa luna in care mijlocul devine functional.>

<(8) Pentru anul fiscal in care un mijloc fix amortizabil sau un brevet amortizabil devine functional este permisa deducerea unei cheltuieli suplimentare reprezentand 20% din valoarea de intrare a mijlocului fix. Un contribuabil care opteaza pentru utilizarea amortizarii accelerate pentru a determina amortizarea deductibila aferenta unui mijloc fix nu poate solicita deducerea suplimentara pentru amortizarea acelui mijloc fix. Amortizarea suplimentara se scade din valoarea de intrare a mijlocului fix inainte de a se determina deducerile de amortizare pentru mijlocul fix respectiv.>

<(9) Pentru deducerea suplimentara de amortizare si amortizarea accelerata se aplica urmatoarele reguli:

a) animalele se considera ca fiind producatoare incepand cu data la care sunt achizitionate, iar plantatiile se considera ca fiind producatoare la data receptiei finale a plantatiei;

b) mijloacele fixe amortizabile care sunt achizitionate pe baza unui contract de leasing financiar sunt eligibile pentru deducerea suplimentara de amortizare si amortizarea accelerata numai in situatia in care contractul de leasing precizeaza transferul dreptului de proprietate a mijlocului fix catre utilizator pana la termenul prevazut in contract, inclusiv;

c) daca, in prima jumatatea a duratei normale de functionare a unui mijloc pentru care s-a permis deducerea suplimentara de amortizare sau amortizarea accelerata, un contribuabil instraineaza mijlocul fix, atunci impozitul pe profit se recalculeaza pentru fiecare an fiscal in care a fost permisa deducerea suplimentara de amortizare sau amortizarea accelerata, penalizarile fiind impozitate in conformitate cu legislatia in vigoare.>

<(10) Cheltuielile aferente achizitionarii sau producerii de brevete, drepturi de autor, licente, francize si alte active necorporale similare care au o utilizare limitata in timp intr-o activitate economica, se recupereaza prin intermediul amortizariilor deductibile. Amortizarea permisa a acestor active necorporale, in fiecare an fiscal, este determinata prin utilizarea metodei de amortizare liniara, cu exceptia ca amortizarea acceptata ca deductibila pentru brevete poate fi determinata prin utilizarea metodei de amortizare degresiva sau a metodei de amortizare accelerata.>

<(11) Cheltuielile eferente decopertarii, explorarii, dezvoltarii sau oricarei activitati preparatorii pentru exploatarea resurselor naturale se recupereaza in rate egale pe o perioada de 5 ani, incepand cu luna in care sunt efectuate cheltuielile. Cheltuielile aferente achizitionarii oricarui drept de exploatare a resurselor naturale se recupereaza pe masura ce resursele naturale sunt exploatate, proportional cu valoarea recuperata in valoarea totala estimata a resurselor.>

<(12) Ministerul Finantelor Publice elaboreaza normele metodologice de determinare a deducerilor de amortizare. Normele metodologice contin instructiuni cu privire la duratele normale de functionare si valorile de intrare ale mijloacelor fixe amortizabile si tratamentul mijloacelor fixe amortizabile care sunt temporar sau permanent scoase din functionare.>

Art. 25. <Contracte de leasing>

(1) Urmatoarele reguli se aplica pentru contractele de leasing financiar:

a) utilizatorul este tratat ca proprietar, si are dreptul la deducerea amortizarii mijlocului fix care face obiectul contractului de leasing;

b) dobanda ce se plateste in cadrul contractului se include in venitul impozabil al locatorului si este deductibila de catre utilizator, respectand limitele prevazute in acest capitol.

(2) Urmatoarele reguli se aplica pentru contractele de leasing operational:

a) locatorul este tratat ca si proprietar, si are dreptul la deducerea amortizarii mijlocului fix;

b) rata care se plateste in cadrul contractului se include in venitul impozabil al locatorului si este deductibila de catre utilizatorul care face obiectul acestui capitol.

Art. 26. <Pierderi fiscale>

(1) Daca cheltuielile deductibile intr-un an fiscal depasesc veniturile impozabile in respectivul an fiscal, surplusul care este denumit in continuare -pierdere fiscala- se reporteaza pana la 5 ani fiscali si se utilizeaza pentru a reduce profitul impozabil din acesti ani fiscali.

(2) Pierderea fiscala care poate fi utilizata pentru a reduce profitul impozabil dintr-un an fiscal este pierderea fiscala care nu a fost utilizata pentru reducerea profitului dintr-un an fiscal precedent.

(3) Daca un contribuabil are pierdere fiscala in mai multi ani fiscali, se utilizeaza mai intai pierderea fiscala din primul an fiscal cu pierdere fiscala si nu cea dintr-un alt an fiscal ulterior.

(4) Pierderea fiscala a unui contribuabil care inceteaza sa mai desfasoare activitate economica datorita unei lichidari, fuziuni, divizari sau altei reorganizari nu poate fi utilizata dupa ce contribuabilul a incetat sa mai desfasoare activitate economica.

(5) In cazul persoanelor juridice straine ce desfasoara activitate economica printr-un sediu permanent in Romania, acest articol se aplica luand in considerare numai veniturile impozabile si cheltuielile deductibile aferente sediului permanent.

(6) In cazul unui contribuabil care a optat sa plateasca impozit pe veniturile microintreprinderii conform Titlului IV, orice pierdere fiscala care nu a fost utilizata pentru reducerea profitului impozabil inainte de data efectiva in care a fost facuta optiunea poate fi utilizata pentru reducerea profitului fiscal dupa expirarea optiunii. Utilizarea unei astfel de pierderi fiscale este supusa limitarilor acestui articol, cu exceptia perioadei pentru care a functionat ca microintreprindere, care nu se ia in calcul la determinarea perioadei de 5 ani de recuperare a pierderii fiscale.