CODUL FISCAL (VI)

(Continuare TITLUL II – -Impozitul pe profit-, Capitolul II – -Calculul profitului impozabil)

Art. 27. <Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri de participaret>

<(1) Daca o persoana <sau un grup de persoane> contribuie cu active la o persoana juridica primind in schimb titluri de participare in acea persoana juridica <iar persoana <sau grupul de persoane> care contribuie cu activele detine cel putin <50>% din titlurile de participare ale persoanei juridice imediat dupa efectuarea contributiei>, se aplica urmatoarele reguli:

a) contributia cu active si emisiunea de titluri de participare nu sunt tratate ca transferuri impozabile in sensul acestui Titlu si Titlului III;

b) valoarea fiscala a fiecarui activ primit de persoana juridica este egala cu valoarea fiscala a acelui activ pentru persoana ce contribuie cu activul;

c) valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de persoana care contribuie cu activul este egala cu valoarea fiscala a activului adus drept contributie de catre acea persoana.

<(2) Distribuirea de active de catre o persoana juridica catre participantii sai se trateaza ca un transfer impozabil de active in sensul acestui Titlu, daca nu se prevede altfel in alin. (3).>

<(3) Daca o persoana juridica distribuie active in legatura cu lichidarea sa, si persoana care primeste activele este o persoana juridica care detine imediat inainte de lichidare cel putin <50%> din titlurile de participare in cadrul persoanei juridice in lichidare, se aplica urmatoarele reguli:

a) distribuirea activelor nu se trateaza ca dividend sau ca transfer impozabil in sensul acestui Titlu;

b) anularea ssau restituireat titlurilor de participare in cadrul persoanei juridice in lichidare nu se trateaza drept transfer impozabil in sensul acestui Titlu;

c) costul fiscal al fiecarui activ primit de catre participant este egal cu costul fiscal al acelui activ pentru persoana juridica in lichidare.

<(4) Daca activele sau titlurile de participare sunt transferate in legatura cu o reorganizare care este aprobata de catre administratia fiscala ca neavand ca principal obiectiv evaziunea fiscala, se aplica urmatoarele reguli:

a) transferul activelor intre persoanele juridice care sunt parti in reorganizare nu se trateaza ca un transfer impozabil in sensul acestui Titlu;

b) schimbul de titluri de participare in cadrul unei persoane juridice care este parte in reorganizare contra titluri de participare in cadrul celeilalte persoane juridice care este parte in reorganizare nu se trateaza ca dividend sau ca transfer impozabil in sensul acestui Titlu si al Titlului III;

c) distribuirea de titluri de participare in cadrul unei persoane care este parte in reorganizarea unei persoane care detine titluri de participare in cadrul celeilalte persoane juridice care este parte in reorganizare nu se fi trateaza ca dividend;

d) valoarea fiscala a unui activ din cele descrise la lit. a) pentru persoana care primeste un astfel de activ este egala cu valoarea fiscala a respectivului activ pentru persoana care a transferat acest activ;

e) valoarea fiscala a titlurilor de participare descrise la lit. b) care sunt primite de o persoana este egala cu valoarea fiscala a titlurilor de participare care sunt transferate de catre aceasta persoana;

f) valoarea fiscala a titlurilor de participare descrise la lit. c), care au fost detinute inainte de a fi distribuite se aloca intre aceste titluri de participare si titlurile de participare distribuite proportional cu pretul de piata al titlurilor de participare imediat dupa distribuire.)

<(5) In sensul alin. (3), o reorganizare inseamna:

a) o fuziune intre doua sau mai multe persoane juridice romane;

b) achizitionarea a 50% sau mai mult din titlurile de participare intr-o persoana juridica romana de catre o alta persoana juridica romana numai in schimbul unor titluri de participare in cadrul unei alte persoane care este parte in procesul de reorganizare;

c) achizitionarea a 50% sau mai mult din activele unei persoane juridice romane de catre o alta persoana juridica romana numai in schimbul unor titluri de participare in cadrul unei persoane care este parte in procesul de reorganizare;

d) o divizare a unei persoane juridice romane in doua sau mai multe persoane juridice romane.>

<(6) In sensul alin. (4) si (5), o parte in procesul de reorganizare inseamna:

a) orice persoana juridica romana care este implicata direct in reorganizare;

b) orice persoana juridica romana care controleaza o persoana juridica romana care este implicata direct in reorganizare;

c) orice persoana juridica romana care este controlata de o persoana juridica romana care este implicata direct in reorganizare.

In sensul acestui alineat, control inseamna detinerea a 50% sau mai mult din valoarea <sau suma> titlurilor de participare in cadrul unei persoane juridice.

<(7) In intelesul acestui articol, in cazul unui transfer impozabil al unui activ sau al unui titlu de participare, valoarea fiscala a activului sau a titlului de participare este valoarea folosita pentru calculul castigului sau pierderii in sensul impozitului pe venit sau al impozitului pe profit.>

Art. 28. <Reguli cu privire la asociatii si alte organizatii fara personalitate juridica>

(1) In cazul unei asociatii sau altei organizatii care nu este o persoana juridica, veniturile si cheltuielile asociatiei sau altei organizatii se aloca fiecarui asociat, partener sau beneficiar proportional cu cota de participare a asociatului, partenerului sau beneficiarului.

(2) Daca o persoana juridica romana este asociat, beneficiar sau partener intr-o asociatie sau alta organizatie care nu e persoana juridica, atunci se aplica urmatoarele reguli:

a) veniturile si cheltuielile asociatiei sau altei organizatii atribuibile unei persoane juridice se iau in considerare la stabilirea profitului impozabil sau a pierderii fiscale a fiecarei persoane juridice;

b) persoana juridica romana calculeaza profitul impozabil sau pierderea fiscala pentru fiecare asociat, beneficiar sau partener care este persoana fizica si datoreaza plata impozitului in conformitate cu prevederile acestui Titlu pentru profitul impozabil al fiecareia din aceste persoane fizice;

c) impozitul platit de persoana juridica romana pentru profitul impozabil al unui asociat, beneficiar sau partener care este persoana fizica se ia in considerare la stabilirea impozitului pe venit sau a impozitului pe profit necesar a fi platit sau rambursat catre persoana fizica respectiva.

<(3) O persoana juridica romana descrisa in alin. (2) trebuie sa depuna la autoritatea fiscala competenta o declaratie care sa cuprinda informatii despre profitul impozabil sau pierderea fiscala a fiecarui asociat, beneficiar sau partener care este persoana fizica si impozitul platit la bugetul de stat pentru fiecare din aceste persoane fizice. Declaratia se transmite autoritatii fiscale competente pana la data de s15 martiet din anul care urmeaza dupa anul pentru care s-a calculat profitul impozabil sau pierderea fiscala.>

<(4) O persoana juridica romana descrisa in alin. (2) trebuie sa furnizeze informatii in scris fiecarui asociat, beneficiar sau partener care este persoana fizica despre profitul impozabil sau pierderea fiscala a persoanei fizice respective si despre impozitul platit la buget pentru fiecare din aceste persoane fizice. Informatiile se transmit asociatului, beneficiarului sau partenerului pana la data de <15 martie> inclusiv din anul care urmeaza dupa anul pentru care s-a calculat profitul impozabil sau pierderea fiscala.>

<(5) Daca doua sau mai multe persoane juridice romane sunt asociati, beneficiari sau parteneri in cadrul unei asociatii sau altei organizatii care nu este persoana juridica, atunci persoana responsabila pentru indeplinirea cerintelor din alin. (2), lit. b) si din alin. (3) si (4) este persoana fizica romana cu cele mai mari actiuni in asociatie sau organizatie sau persoana juridica romana precizeaza in normele metodologice elaborate de Ministerul Finantelor Publice.>

<(6) Nu este permisa nici o deducere pentru contributii la sau distributii din asociatii sau alte organizatii care nu sunt persoane juridice.>

CAPITOLUL III

Persoane juridice straine si venituri obtinute in afara Romaniei

Art. 29. <Venituri dintr-un sediu permanent>

(1) Persoanele juridice straine care desfasoara activitate economica prin intermediul unui sediu permanent in Romania datoreaza plata impozitului pe profit pentru profitul impozabil care corespunde sediului permanent.

(2) Profitul impozabil al persoanelor descrise in alin. (1) se determina in conformitate cu regulile stabilite in Capitolul II al acestui Titlu, cu urmatoarele exceptii:

a) numai veniturile ce pot fi atribuite sediului permanent se includ in veniturile impozabile;

b) numai cheltuielile aferente obtinerii acestor venituri se includ in cheltuielile deductibile;

c) cheltuielile sediului permanent pentru cercetare si dezvoltare, management, consultanta, servicii tehnice si administrative care sunt efectuate in afara Romaniei nu sunt deductibile in masura in care depasesc 10% din veniturile salariale ale angajatilor sediului permanent.

<(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin tratarea sediului permanent ca persoana separata si prin utilizarea regulilor preturilor de transfer in stabilirea pretului de piata al unei tranzactii incheiate intre o persoana juridica straina si sediul sau permanent.>

<(4) Inainte de a desfasura activitate economica printr-un sediu permanent in Romania, reprezentantul legal al sediului permanent trebuie sa inregistreze sediul permanent la organul fiscal competent.>

(5) Daca o asociatie sau alta organizatie care nu este persoana juridica desfasoara o activitate economica prin intermediul unui sediu permanent in Romania, atunci fiecare asociat, partener sau beneficiar al unei astfel de asociatii sau organizatii este considerat ca desfasurand activitatea economica printr-un sediu permanent in Romania.

Art. 30. <Venituri din proprietati imobiliare si din transferul titlurilor de participare>

(1) Persoanele juridice straine care obtin venituri din proprietati imobiliare amplasate in Romania sau din transferul titlurilor de participare in cadrul unei persoane juridice romane datoreaza impozit pentru profitul impozabil aferent acestor venituri.

(2) Veniturile din proprietatile imobilare amplasate in Romania includ urmatoarele:

a) venituri din inchiriere sau alta cedare a dreptului de folosinta asupra proprietatii imobiliare amplasate in Romania;

b) castigul din transferul drepturilor de proprietate sau orice drepturi legate de proprietatea imobiliara amplasata in Romania;

c) castigul din transferul titlurilor de participare in cadrul unei persoane juridice daca majoritatea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt (fie direct, fie printr-una sau mai multe persoane juridice) proprietati imobiliare amplasate in Romania;

d) veniturile obtinute din exploatarea resurselor naturale aflate in Romania, inclusiv castigul din transferul oricarui drept aferent acestor resurse naturale.

(3) Profitul impozabil din proprietati imobiliare amplasate in Romania se determina conform regulilor precizate in Capitolul II al acestui Titlu.

<(4) Profitul impozabil din transferul titlurilor de participare in cadrul unei persoane juridice romane este egal cu castigul obtinut in urma acestui transfer redus cu orice comisioane sau alte cheltuieli ocazionate de acest transfer. Castigul din transferul unui titlu de participare este surplusul dintre valoarea obtinuta in schimbul transferului acestui titlu de participare peste costul unui astfel de titlu de participare.>

<(5) Orice rezident si nerezident cu sediu permanent in Romania care plateste veniturile precizate in alin. (1) catre o persoana juridica straina trebuie sa retina impozit din plata veniturilor si sa remita impozitul retinut la bugetul de stat dupa cum urmeaza:

a) impozitul ce trebuie retinut se stabileste aplicand un barem de impozitare de <10%> venitului brut ce trebuie platit persoanei juridice straine;

b) impozitul ce trebuie retinut se varsa la bugetul de stat pana la sau data de <15, inclusiv, a lunii urmatoare celei in care se efectueaza plata catre persoana juridica straina.>

<(6) Impozitul retinut conform alin. (5) se scade din impozitul pe profit ce trebuie platit de catre persoana juridica straina. Daca impozitul retinut depaseste impozitul pe profit ce trebuie platit, atunci surplusul se ramburseaza persoanei juridice straine inainte de sau in cea de a <60-a> zi de la depunerea declaratiei de impunere de catre persoana juridica straina.>

<(7) Prevederile art. 114 se aplica oricarei persoane careia i se cere sa retina impozit in conformitate cu alin. (5).>