CODUL FISCAL (IV)

CAPITOLUL II

Calculul profitului impozabil

Art. 19. sReguli generalet

(1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta intre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile nedeductibile.

(2) Veniturile si cheltuielile recunoscute in scop fiscal se stabilesc folosind metodele contabile precizate de legislatia in vigoare sinclusiv metoda LIFOt, cu exceptia celor prevazute in acest Titlu. Metodele contabile urmeaza sa fie utilizate uniform in tot anul fiscal, iar in cazul schimbarii metodei de contabilitate la inceputul anului fiscal, ajustarile corespunzatoare se efectueaza la stabilirea profitului impozabil.

(3) In cazul bunurilor mobile si imobile produse de un contribuabil si vandute pe baza unui contract cu plata in rate, contribuabilul poate opta sa inregistreze veniturile aferente contractului pe masura ce sumele devin scadente conform contractului. Cheltuielile corespondente acestor venituri sunt deductibile la aceleasi date, proportional cu valoarea ratei inregistrate in valoarea totala a contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor si este irevocabila.

Art. 20. sVenituri neimpozabilet

Urmatoarele venituri nu se iau in considerare la calcularea profitului impozabil:

a) dividendele primite de la o persoana juridica romana;

b) diferentele favorabile de reevaluare a titlurilor de participare inregistrate ca urmare a incorporarii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emitere sau ca rezultat al emiterii de titluri de participare in schimbul obligatiunilor de creanta ale persoanei juridice la care se detin titluri de participare;

c) venituri din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a acordat deducere, venituri din reducerea provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;

d) salte venituri neimpozabilet.

Art. 21. sCheltuieli deductibilet

(1) In scopul calcularii profitului impozabil, cheltuielile sunt deductibile numai daca sunt aferente realizarii veniturilor impozabile.

(2) Urmatoarele cheltuieli sunt deductibile:

a) cheltuielile de sponsorizare efectuate conform legii, in valoare de pana la s t% din diferenta dintre veniturile impozabile si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare.

b) cheltuielile de protocol care depasesc limita de 2% aplicata asupra diferentei dintre totalul veniturilor impozabile si cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de protocol.

sIn sensul literelor a) si b), accizele nu se cuprind in veniturile impozabile si cheltuielile deductibile, limita pentru cheltuielile de protocol aplicandu-se inaintea limitei pentru cheltuielile de protocolt.

(3) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:

a) impozitul pe profit, impozitul pe dividende si impozitul retinut de un contribuabil in numele altei persoane in conformitate cu acest Cod, precum si orice impozit pe venit sau profit impus de un stat strain;

b) amenzile, confiscarile, dobanzile de intarziere si penalitatile de intarziere datorate autoritatilor romane, potrivit prevederilor legale, altele decat cele prevazute in contractele comerciale;

c) amenzile, penalitatile sau majorarile datorate autoritatilor straine sau in cadrul contractelor economice incheiate cu persoane nerezidente si/sau autoritati straine, altele decat sumele pentru plati intarziate care fac obiectul retinerii conform unui tratat de evitare a dublei impuneri si prevenire a evaziunii fiscale;

d) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata salariatilor pentru deplasari in Romania si in strainatate, care depaseste de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

e) cheltuielile sociale care depasesc urmatoarele limite: sde introdust;

f) spierderile (inclusiv Taxa pe Valoarea Adaugata) privind stocurile constatate ca lipsa din gestiune sau care sunt degradate si neimputabile, daca pierderile nu sunt acoperite de o polita de asiguraret;

g) spierderile (inclusiv Taxa pe Valoarea Adaugata) privind mijloacele fixe care lipsesc sau care sunt degradate si neimputabile sdaca pierderile nu sunt acoperite printr-o polita de asiguraret;

h) pierderile privind bunurile perisabile care depasesc limitele precizate in normele metodologice elaborate de Ministerul Finantelor Publice;

i) Taxa pe Valoarea Adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor sub forma unor avantaje in natura, daca impozitul pe venit nu a fost retinut de contribuabil la sursa pentru aceste bunuri;

j) cheltuielile facute in favoarea actionarilor sau asociatilor, altele decat platile pentru bunurile sau serviciile furnizate de ei contribuabilului, in limita pretului de piata pentru aceste bunuri sau servicii;

k) cheltuielile inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ, potrivit Legii nr. 82/1991 a contabilitatii, modificata, prin care se stabileste efectuarea operatiunii;

l) cheltuielile inregistrate de societatile agricole constituite in baza Legii nr. 36/1991 privind societatile agricole si alte forme de asociere in agricultura, pentru dreptul de folosinta a terenului agricol adus de membrii asociati, peste cota de distributie din productia realizata din folosinta acestuia, prevazuta in contractul de societate sau asociere;

m) pierderile inregistrate in scop de raportare financiara, determinate de diferentele nefavorabile de valoare ale titlurilor de participare, cu exceptia celor determinate de transferul titlurilor de participare;

n) cheltuielile aferente veniturilor care nu sunt impozabile conform celor prevazute in art. 20;

o) cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, daca nu sunt acordate in limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat;

p) contributiile platite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate de actele normative, inclusiv contributiile la fondurile de pensii, altele decat cele obligatorii;

q) primele de asigurare platite de angajator in numele angajatului, altele decat primele de asigurare pentru asigurarea de accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale;

r) cheltuielile salariale si/sau asimilate acestora care nu sunt impozitate la angajat, scu exceptia prevederilor alin. (4) din art. 55t;

s) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, prestari de servicii sau asistenta, in situatia in care nu sunt incheiate contracte scrise si beneficiarii nu le pot justifica utilitatea pentru activitatea autorizata;

t) prime de asigurare care nu sunt legate de active corporale sau necorporale ale contribuabilului si prime de asigurare care nu sunt legate de activitatea autorizata a contribuabilului, altele decat primele de asigurare aferente activelor ce servesc ca garantie bancara pentru creditele utilizate in desfasurarea activitatii pentru care este autorizat contribuabilul.

Art. 22. sProvizioane si rezervet

(1) Un contribuabil are dreptul la deducerea provizioanelor si rezervelor numai in conformitate cu acest articol.

(2) In cazul unui contribuabil saltul decat Banca Nationala a Romaniei, o banca sau alta institutie autorizata de credit sau un fond de garantaret, este permisa deducerea pentru:

a) smajorarea fondului de rezerva in masura in care majorarea nu depaseste 5% din profitul contabil si nu duce la o depasire a fondului de rezerva cu peste o cincime din capitalul subscris si varsat, asa cum prevede Legea nr. 31/1990 a societatilor comerciale, cu modificari;

sALTERNATIVA: a) majorarea provizionului pentru credite litigioase sau pentru creante comerciale litigioase care provin dintr-o vanzare de bunuri sau servicii, dar numai daca venitul provenind din vanzare a fost inclus anterior in categoria veniturilor impozabile ale contribuabilului. In acest sens, un credit sau o creanta comerciala sunt considerate ca fiind litigioase doar daca acestea sunt restante de peste s…t luni si sunt tratate de catre contribuabil ca fiind litigioase in sensul raportarii financiare.t

b) smajorarea provizionului pentru garantii acordate clientilor.t

(3) Provizioanele mentionate in alin. (2) se constituie in conformitate cu normele metodologice elaborate de Ministerul Finantelor Publice.

(4) In cazul unei banci sau al unei alte institutii de credit autorizate este permisa deducerea majorarii provizioanelor obligatorii constituite potrivit normelor BNR.

(5) sIn cazul unui fond de garantare este permisa o deducere pentru majorari de provizioane la garantiile restante in masura in care majorarea nu duce la o depasire de catre provizion a s…t la suta din garantiile restante ale fonduluit;

(6) In cazul Bancii Nationale a Romaniei este permisa o deducere pentru majorarea rezervelor legale in conformitate cu legislatia in vigoare.

(7) In cazul unei societati de asigurare sau reasigurare este permisa o deducere pentru majorarea rezervelor tehnice, asa cum sunt acestea inregistrate in documentele contabile si autorizate de Legea nr. 32/2000, privind societatile de asigurare si supravegherea asiguratilor, cu modificari. Pentru contractele de asigurare cedate in reasigurare, rezervele tehnice se diminueaza prin inregistrarea la venituri, astfel incat nivelul acestora sa acopere partea de risc care ramane in sarcina asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii. Sunt nedeductibile sumele utilizate pentru constituirea sau majorarea rezervelor pentru contractele cedate in reasigurare.

(8) Orice contribuabil autorizat sa-si desfasoare activitatea in domeniul exploatarii zacamintelor naturale va inregistra in evidenta contabila si va deduce, la calculul profitului impozabil, provizioane pentru refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora in circuitul economic, silvic sau agricol, in limita unei cote de pana la 1% din diferenta anuala intre veniturile impozabile si cheltuielile deductibile din exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii zacamintelor naturale.

(9) In cazul unui titular de acorduri petroliere care desfasoara operatiuni petroliere in perimetre marine ce cuprind zone cu adancime de apa mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru dezafectarea sondelor, demobilizarea instalatiilor, a dependintelor si anexelor, precum si pentru reabilitarea mediului este de 10% din profitul impozabil din exploatare, pe toata perioada exploatarii petroliere.

(10) Reducerea oricarui provizion sau rezerve care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea este datorata modificarii destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre actionari sub orice forma, lichidarii, diviziunii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Acest alineat nu se aplica daca un alt contribuabil preia un provizion sau o rezerva in legatura cu o lichidare, diviziune sau fuziune, reglementarile acestui articol aplicandu-se in continuare acelui provizion sau rezerve.

(11) In intelesul acestui articol, prin majorarea unui provizion sau a unei rezerve se intelege si crearea unui provizion sau a unei rezerve.